第36讲_消费税的税目与税率

第36讲_消费税的税目与税率

第一单元 消费税的纳税义务人和扣缴义务人、税目与税率

三、消费税的税目与税率

我国现行消费税税目共有15个。

（一）烟

所有以烟叶为原料进行加工制造的商品，涵盖了诸如卷烟、雪茄烟以及烟丝等，其生产、委托生产、进口以及批发等各个阶段，均执行的是一种综合计税的方式。

2.雪茄烟和烟丝执行比例税率。

消费税税目、税率（额）表

税目 税率（额）

一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟（非批发环节） 56%加0.003元/支

每项标准条的价格调拨额超过70元（不含增值税），且含此金额；同时，还需额外加上每支0.003元。

（2）乙类卷烟（非批发环节） 11%加0.005元/支

每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下

（3）批发环节

2.雪茄烟 36%

3.烟丝 30%

涉税分析

从烟农处购进烟叶，收购单位缴纳烟叶税；

在采购阶段，依照规定需计算并扣除9%的进项税额；而在领用阶段，则需额外增加1%的进项税额进行抵扣。

（二）酒

白酒、黄酒、啤酒、其他酒。消费税税目、税率（额）表

税目 税率（额）

二、白酒类产品，每500克（或500毫升）需额外支付0.5元，价格为20%。

黄酒的价格为每吨240元，啤酒的价格为每吨250元，甲类啤酒的价格为每吨220元，乙类啤酒的价格为每吨220元，此外，其他酒类的价格也需注意，其税率为10%。

甲类啤酒的出厂价格（包括包装物及其押金）须在3000元及以上，而乙类啤酒的出厂价格（同样包含包装物及其押金）则需低于3000元。

包装物押金不涵盖那些可循环利用的塑料周转箱的押金。首先，白酒的征税采用复合计算方式。

啤酒和黄酒执行定额税率；其他酒执行比例税率。

配制酒适用具体子目的规定

对于以蒸馏酒或食用酒精为基料，并标注有国食健字或卫食健字编号，且酒精度不超过38度（包括38度）的配制酒，其相关税率设定为10%。

发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒

其他配制酒 白酒：复合计税

无醇啤酒、啤酒原液、菠萝风味的啤酒以及果味啤酒均归类于啤酒税项，而调味料酒并不在消费税的征收范畴之内。

餐饮、商业和娱乐行业所开设的啤酒屋或啤酒坊，若使用其生产设备酿造啤酒，则需按照每吨250元的税率缴纳消费税。

葡萄酒适用“其他酒”子目。

例题·单选题

某啤酒厂在2022年6月向超市销售了20吨A型啤酒，并为此开具了增值税专用发票，发票上明确标明了价格信息。

第五项费用共计58000元，另外还需支付3050元的包装物押金，这笔押金中包含了50元用于重复使用塑料周转箱的押金；此外，购买B型啤酒的款项也已包含在内。

将十吨酒售予商场，并据此开具了普通发票，所获款项共计32760元，同时收取了150元的包装物押金。据此，该啤酒厂需缴纳的消费税金额为多少？

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

【答案】C

【解析】A型啤酒：

58000+（3050-50）÷1.13

该金额除以20等于3032.74元，超过了3000元的标准，适用的单位税额为每吨250元；对于B型啤酒，其计算过程为（32760加150）除以1.13再除以10等于2912.39元，低于3000元，相应的单位税额为每吨220元；根据计算，应缴纳的消费税总额为20乘以250加10乘以220，共计7200元。

（三）高档化妆品：15%

本类别涵盖了高品质的美容修饰产品、高端的护肤类产品以及成套的化妆品。

指代那些在生产和进口环节中，销售（或完税）价格（未含增值税）达到或超过10元每毫升（或克）、15元每片（或张）的高品质美容、修饰类产品，以及高端护肤类产品。

不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩等。

（四）贵重首饰及珠宝玉石

贵重金属如金、银以及金基、银基合金，以及铂金、钻石及其饰品，在销售过程中需缴纳5%的税费；此规定同样适用于金银镶嵌而成的首饰。

非金基、银基、铂金、钻石类的高价值饰品和宝石，在制造、委托加工以及进口阶段，需缴纳10%的税费。

镀金银、包金银的首饰及其镶嵌首饰均不属于金银首饰。

例题·单选题

在2022年6月，该商场零售的这些首饰中，部分商品在购买时无需支付消费税。

钻石戒指

金银镶嵌首饰C.金银首饰

D.翡翠项链

【答案】D

（五）鞭炮、焰火：15%

体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。

（六）成品油

消费税税目、税率（额）表

税率（额

成品

1.汽

甲醇汽油、乙醇汽油属于汽油子目。

生物柴油属于柴油子目。

根据国务院的批准，自2009年1月1日开始，对于满足以下所有条件的纯生物柴油，将不再征收消费税：

生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。

该生物柴油产品符合我国《柴油机燃料调合生物柴油（BD100）》的相关国家标准。此外，橡胶填充油和溶剂油原料均归类于溶剂油类别。

航空煤油的消费税暂缓征收。

变压器油以及导热油等属于绝缘油类产品，它们并不归类为润滑油，因此不适用于征收消费税。

在生产成品油的过程中，针对那些被用作燃料、动力或原料而消耗掉的自产成品油，将不征收消费税。而针对其他用途或直接对外销售的成品油，则需按照规定缴纳消费税。

催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，应当征收消费税。

自2013年11月1日起至2023年10月31日止，对于纳税人利用回收的废矿物油作为生产原料所制得的润滑油基础油、汽油、柴油等工业用油，实施消费税的减免政策。

纳税人享受免征消费税优惠，应同时符合下列条件：

纳税人需获取由省级或以上生态环境部门签发的《危险废物（综合）经营许可证》，并且该许可证中明确的生产经营内容必须包含“利用”或“综合经营”的相关表述。对于经营范围被认定为“综合经营”的纳税人，还需额外提供由签发许可证的生态环境部门出具的证明文件，以证实其生产经营活动中确实包含“利用”这一内容。

在申请免征消费税备案过程中，纳税人需一并提交由污染物排放地的生态环境部门所确定的相应污染物排放执行标准，同时还要提供该部门在过去六个月内出具的，证明其污染物排放符合上述标准的证明文件。

生产原料中，废矿物油的重量需超过90%。同时，产品中必须含有润滑油基础油，并且每吨废矿物油转化而成的润滑油基础油数量不得少于0.65吨。

利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。

对于满足相关条件的纳税人在销售免税油品时，务必在增值税专用发票上详细标注油品的具体名称，同时，在名称之后附加括号内的说明“（废矿物油）”。

（七）小汽车

子目 座位数 税率

乘用车 9 座内（含） 按气缸容量 1%~40%

中轻型商用客车 10~23 座（含） 5%

超豪华小汽车 —— 零售环节（加征）10%

车辆座位数量，包括驾驶员在内，若处于一定范围（例如8至10人、17至26人等），则征收标准依据该范围的最小值来确定。

除小汽车以外的其他类型机动车，包括但不限于各类货车，均不纳入消费税的征收范围。

车辆购置税：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车以及高尔夫车等车型，均不在本税目的征税行列之中，故无需缴纳消费税。

车身长度超过7米（包括7米），且座位数在10至23座（包括23座）之间的商用车辆，不属于中轻型商用客车的征税范畴，因此无需缴纳消费税。

超豪华型汽车，其零售价高达130万元，此价格未包含增值税以及适用于乘用车及中轻型商用客车的相关税费。

真题·多选题

)下列消费品，属于消费税征收范围的有（ ）。

A.酒精 B.护发液

C.合成宝石 D.果木酒 E.卡丁车

【答案】CD

选项A：酒精不在消费税的征收范围内。选项B：高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品以及成套化妆品均属于消费税的征税范畴，而护发液则不在此列，无需缴纳消费税。选项E：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车和高尔夫车均不在消费税的征税范围之内。

（八）摩托车

对于气缸容量为250毫升的车辆，适用的税率是3%；而对于气缸容量超过250毫升的车辆，税率则提升至10%。

（九）高尔夫球及球具：10%

涵盖高尔夫运动所需的器材，如高尔夫球、高尔夫球杆（包括杆头、杆身及握把）、以及高尔夫球包（亦称球袋）。

（十）高档手表：20%

是指不含增值税售价每只在 10000 元（含）以上的手表。

（十一）游艇：10%

游艇税的适用对象仅限于动力驱动的船只。不具备动力的船只，如帆船，并不在消费税的征收目录之中。

（十二）木制一次性筷子：5%

未经打磨、倒角的木制一次性筷子也属于本税目征税范围。

（十三）实木地板：5%

涵盖各种尺寸的纯实木地板、实木指接地板、实木复合地板，以及那些侧端面带有榫槽设计，适用于装饰墙壁和天棚的实木装饰板。

未经涂饰的素板属于本税目征税范围。

实木地板≠实木家具

例题

多选题

A. 非机动艇若用于水上娱乐和休闲活动，则被视为“游艇”一类，需缴纳消费税；B. 生产过程中所使用的乘用车或中轻型商用客车，若用于制造汽车，则该汽车将纳入“小汽车”消费税的征收范畴。

实木拼接地板以及那些用于装饰墙面和天花板的实木装饰材料，均包含在“实木地板”的征税范畴之内。

高尔夫球包属于消费税的征收范围

甲醇汽油，即由汽油及其组分调和而成，以及乙醇汽油，均纳入汽油的征税范畴。

【答案】BCDE

例题

单选题

)下列消费品，属于消费税征税范围的是（ ）。

A.大客车 B.洗发水

C.合成宝石首饰 D.轮胎

【答案】C

合成宝石制成的饰品归类于高档首饰和珠宝玉石，它们是消费税的征税对象之一。

（十四）电池：4%

对无汞电池、金属氢化镍蓄电池，亦即所谓的氢镍蓄电池或镍氢蓄电池，锂金属电池、锂离子电池、太阳能电池、燃料电池以及全钒液流电池，均实施消费税的减免政策。

自2016年1月1日始，对铅蓄电池实施4%的消费税率征收政策。

（十五）涂料：4%

在施工过程中，VOC浓度不超过420克/升（含）的涂料产品，可享受消费税的减免政策。针对不同类型的消费品，其征税的具体环节和计算方法各不相同。

征税环节 应税消费品 计税方式

批发环节 卷烟 复合计税

零售环节 金银铂钻、 超豪华小汽车 从价定率

生产、销售、进口以及委托加工等环节，除了金银铂钻之外，所有其他应税消费品，包括但不限于卷烟、白酒，以及复合计税的成品油、啤酒和黄酒，均需按照从量定额的方式征税；而其他应税消费品，则采取从价定率的征税方法。

考试时，消费税税率已知条件。

对于同时经营多种不同税率消费税商品的纳税人，他们需对各类应税消费品的销售额和销售量进行独立计算。

未分别核算销售额、销售数量，从高适用税率。

将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

例题·多选题

以下关于消费税纳税人的观点中，准确的有：A. 零售环节中，购买金银首饰的个人或单位需承担消费税的缴纳责任。

B. 对于委托生产高品质化妆品的行为，承担纳税义务的是接受委托进行加工的企业。C. 当个人携带烟草制品进入国境时，其纳税责任归属于携带者本人。

D. 对于邮寄进入国境的应税消费品，其纳税主体为接收物品的个人 E. 在卷烟批发环节，承担纳税义务的是生产制造卷烟的企业

【答案】CD

零售金银首饰的征税主体为零售商，委托加工应税消费品的征税责任落在委托方身上，而卷烟批发环节的纳税人则是卷烟批发商。