【关关过关】cpa税法-消费税法篇二

【关关过关】cpa税法-消费税法篇二

第三章 消费税法

第一节 纳税人、税目和税率

【知识点1】纳税人及征税范围★★

1. 纳税人

二、征税范围及环节

【知识点2】税目及税率★★★

1、税目

(1) 烟

（二）酒类：酒精度数在1度以上的各种酒精饮料，包括白酒、黄酒

（三）高档化妆品

1、不含税，价格在10元/毫升（克）或15元/片（片）以上。

2、包括高端美容、修饰化妆品、高端护肤化妆品和成套化妆品，其中美容、修饰化妆品是指香水、香精、粉饼、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、睫毛和化妆品套装。

3、不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的化妆油、卸妆油、油画颜料。

（四）贵重珠宝首饰及玉石

1、包括金、银、铂金、宝石、珍珠、钻石、玉石、珊瑚、玛瑙等贵重稀有物质以及其他金属、人造宝石等和采石制成的各种纯金银首饰和镶嵌首饰、抛光加工各种珠宝玉石。

2、出境旅客在免税店销售的金银首饰需征税。

（五）鞭炮、烟花爆竹

体育运动中使用的发火纸和鞭炮引线不征收消费税。

(6)精炼油

成品油：包括汽油（包括甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（包括生物柴油）、石脑油、溶剂油、

分为润滑油、航空煤油、燃料油7个小类。

【暗示】

一、暂停征收航空煤油。

2.汽油税目不再划分二级子目，消费税按无铅汽油税率征收。

3、变压器油、导热油等绝缘油产品不属于润滑油，不征收消费税。

四、自2009年1月1日起，符合下列条件的纯生物柴油免征消费税。

（一）生产原料中废动植物油的比例不得低于70%；

（2）生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油（BD100）》标准。

5.（2020年新）纳税人以废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业用油，免征消费税。

但应同时满足以下条件：

（一）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门核发的《危险废物（综合）经营许可证》，许可证上批准的生产经营范围应当注明“利用”字样。 ”或“综合操作”。

(2)生产原料中废矿物油的重量必须占90%以上。成品必须含有润滑油基础油，每吨废矿物油产生的润滑油基础油不少于0.65吨。

（三）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应当分别核算。财税[2018]144号将本政策执行期限延长至2023年10月31日。

(7) 汽车

汽车是指以动力为动力、有4个或4个以上车轮的非轨道车辆。包括用于运载乘客和货物的各类乘用车（9座以下）和中轻型商用客车（10-23座）。

改装车：改装客车底盘，位移小于1.5毫米（含）的归为客车；大于中轻型商用乘用车的改装车辆归为中轻型商用车（根据改装前车辆是否征收消费税）。车身大于7米（含）、座位数为10-23（含）及以下的商用客车不征税。对于驾驶人数（额定载客量）一定范围（如8-10人、17-26人）的汽车，按照该范围下限的人数确定征税范围。电动汽车、全地形车、雪地摩托车、卡丁车和高尔夫球车不征税

(8) 摩托车

包括轻便摩托车和摩托车。

【暗示】

1.最高设计速度不超过每小时50公里、发动机气缸总工作容量不超过50cc的三轮摩托车免征消费税。

2、气缸容量在250毫升以下（不含税）的小排量摩托车，不征收消费税。

(9) 高尔夫球及高尔夫球具

包括高尔夫球（包括比赛用球和练习用球）、高尔夫球杆、高尔夫球袋（袋）和高尔夫球杆头，

轴和握把。

[链接] 高尔夫球车不征收消费税

（十）高档手表：销售价格（不含增值税）在1万元（含）以上的各类手表。

（十一）游艇：长度在8米（含）以上90米（含）以下，内置发动机，能在水面上移动的船。一般由私人或团体购买，主要用于水上运动、休闲娱乐等非营利性活动。所有类型的摩托艇。

（十二）木制一次性筷子：包括未抛光、倒角的木制一次性筷子、雕花筷子、竹筷子，不征收消费税。

（十三）实木地板：包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板、用于装饰墙壁、天花板的榫槽边实木装饰板以及未涂漆的素色板。

(14)电池：包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池及其他电池。

【提示】无汞原电池、金属氢化物镍电池（又称“镍氢电池”或“镍氢电池”）、锂原电池、锂离子电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池均免征消费税。

铅酸蓄电池消费税缓征至2015年12月31日；自2016年1月1日起，铅酸蓄电池按4%的税率征收消费税。

（十五）涂料：施工过程中挥发性有机化合物含量低于420克/升（含）的涂料，免征消费税。

【特别提示】重点关注税种说明中不征收消费税的项目，多用选择题进行测试。

2. 税率

（1）比例税率：适用于大部分应税消费品，税率范围为1%至56%。

（二）固定税率：仅适用于啤酒、黄酒、成品油三类液体应税消费品。

啤酒

单位税

1、每吨出厂价3000元以上（含包装押金，不含周转箱押金）

250元/吨

2、每吨出厂价3000元以下（含包装押金，不含周转箱押金）

220元/吨

3、娱乐、餐饮行业自制

250元/吨

（三）酒类和卷烟实行固定税率和比例税率相结合的复合税制。

1. 综合纳税申报表

应税消费品

关联

固定税率

比例税率

香烟（综合税计算）

生产、委托加工、进口

150元/盒

0.6元/件

0.003元/个

56%（单品价格≥70元）

36%（每件商品的价格

批发的

0.005元/个

1元/件

250元/盒

11%（自2015年5月10日起）

雪茄

生产、委托加工、进口

没有任何

36%

烟丝

生产、委托加工、进口

没有任何

30%

酒类（综合税计算）

生产、委托加工、进口

0.5元/斤

20%

2.只有卷烟在商业批发阶段征收消费税，而雪茄、烟丝等应税消费品则在商业批发阶段征收消费税。

现阶段只缴纳增值税，不缴纳消费税。

三、卷烟批发纳税三个要点：

（一）税率为11%。

（2）环节内不征收消费税——批发商之间销售卷烟时不缴纳消费税；它是在链接之外收集的。

（3）以前的消费税不能扣除。

【卷烟注意事项】注意A、B类卷烟复合税率的换算和适用（计算题常错点）

税目

比例税率

固定税率

每个

每条标准条（200条）

每标准箱（50,000 件）

A类（70元以上）

56%

0.003元/个

0.6元/件

150元/盒

B类（70元以下）

36%

0.003元/个

0.6元/件

150元/盒

批发不区分A类和B类

11%

0.005元/个

1.0元/件

250元/盒

【酒精注意事项】注意各个单位的换算（计算题常出错）

计量单位

500 克或 500 毫升

1公斤（1000克）

1吨（1000公斤）

单位税

0.5元

1元

1000元

（四）消费税按照较高适用税率征收的情况有两种：

（一）纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别计算各自销售额的；

2、不同税率的应税消费品合并为成套消费品销售（即使单独计算，也适用较高的税率）。

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图文：真棒豆子