【CPA税法/税务师】消费税的具体计算

【CPA税法/税务师】消费税的具体计算

【知识点】具体计算

1、税目：共15个税目（列举形式） 卷烟：

1、卷烟（包括进口卷烟、白包烟、手卷烟以及未经国务院批准生产的列入计划的卷烟）

2. 雪茄

3、烟丝卷烟检测点：

1. 批发环节附加消费税

【例题·单选】2020年3月，某卷烟批发公司向某卷烟零售公司批发销售6标箱卷烟，获得含税收入120万元。该企业当月应缴纳消费税()万元。

A.57.52

B.37.01

C.57.59

D.11.83

[答案]D

【分析】卷烟按批发层面征收复合消费税，税率为11%+250元/箱。

企业当月应纳消费税=120÷（1+13%）x11%+6x250÷10000=11.83（万元）

注意单位换算！元和万元。

4、电子烟

电子烟税目及征税对象

将电子烟纳入消费税征收范围，并在卷烟税目下增设电子烟子目。

电子烟是指用于产生气雾供人们吸烟等的电子传输系统，包括烟弹、吸烟配件以及与烟弹、吸烟配件组合销售的电子烟产品。烟弹是指含有气雾剂的电子烟组件。吸烟配件是指将气溶胶雾化成可吸入气溶胶的电子设备。

关于电子烟纳税人

中华人民共和国境内生产（进口）、批发电子烟的单位和个人为消费税纳税人。

电子烟生产过程中的纳税人是指取得烟草专卖生产企业许可证并取得或者获得许可使用他人电子烟产品注册商标的企业（以下简称商标持有人）。采用委托加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业缴纳消费税。电子烟批发环节纳税人是指取得烟草专卖批发企业许可证，经营电子烟批发业务的企业。电子烟进口环节的纳税人是指进口电子烟的单位和个人。

关于电子烟的适用税率

电子烟采用从价税率法计税。生产（进口）环节税率为36%，批发环节税率为11%。

关于电子烟的含税价格

纳税人生产、批发电子烟的，应当按照生产、批发的电子烟的销量计税。电子烟生产环节纳税人采用委托销售方式销售电子烟的，按照经销商（代理商）向电子烟批发企业的销售量计税。纳税人进口电子烟的，按照组成部分计税价格计税。

电子烟生产链上的纳税人从事电子烟加工业务的，应当分别核算注册商标的电子烟销售额和电子烟加工的电子烟销售额；不单独计算的，应当一并缴纳消费税。

将烟叶加工成烟丝的问题：

【例】A卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A类卷烟、雪茄烟。 2019年10月，其生产经营情况如下：

（一）从B企业（增值税一般纳税人）购买税烟，取得标明价格2万元的增值税专用发票。

（2）进口一批烟丝。海关完税价格为3万元。进口环节缴纳相关税款后，海关放行，并取得海关进口增值税专用缴款凭证。这批烟丝已入库，但本月尚未投入生产。

（三）用从B公司采购的烟丝的60%继续生产A类卷烟，销售A类卷烟3箱，获得免税销售收入1万元；用从B公司采购的烟丝的10%继续生产雪茄，销售雪茄获得不含税销售收入7万元。

（其他相关信息：烟丝消费税率为30%；A类卷烟生产消费税率为56%加0.003元/支；雪茄消费税率为36%，烟丝关税税率烟草为50%；上述相关票据已通过比对认证）

要求：根据上述相关信息，按顺序回答下列问题。如果有计算，则必须计算每题的总数。

（1）计算A卷烟厂当期应缴纳的进口消费税和增值税；

（二）连续生产可以扣除多少消费税；

[回答]

（1）应纳进口消费税、增值税=（30000+%）÷（1-30%）x30%+（30000+%）÷（1-30%）x13%=27642.86（元）。

（2）连续生产可抵扣的消费税=%X60%=3600元

知识点记忆：

消费税和增值税组成的计税价格公式为：

从价税：

构成计税价格=（完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）

应纳税额=构成税价×比例税率

复合税计算：

构成计税价格=（完税价格+关税+进口数量×消费税定额）/（1-消费税比例税率）

应纳税额=构成计税价格×比例税率+进口数量×固定税率

外购征税烟丝生产的卷烟可以扣除，但雪茄的生产不能扣除！

酒类检测点：包括白酒、黄酒、啤酒及其他酒类（含葡萄酒）。

特别说明：

1、餐饮娱乐业举办的啤酒屋（啤酒屋）内使用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税。

2.啤酒：

（一）出厂价（含包装及包装押金）3000元（含不含增值税）以上的啤酒列为A类啤酒，以下价格的啤酒列为B类啤酒。 （包装押金不包括重复使用塑料周转箱押金）

(2)果啤属于啤酒。

三、配制酒消费税适用税率：

（一）以蒸馏酒或者食用酒精为基酒，符合条件的配制酒，按“其他酒类”10%的税率征税：

①具有国家相关部门批准的国家食品卫生或保健食品卫生许可证； ②酒精度数低于38度（含）。

（二）以发酵酒为原料的酒精度在20度（含）以下的配制酒，按“其他酒”的10%征税。

（三）其他配制酒，按照“酒”适用税率征税。

【例】某粮酒厂使用自产酒1000公斤用于员工福利。没有类似价格，每公斤成本2元。假设白酒的成本利润率为10%。 [分析]

具体消费税=2000公斤×0.5元=1000（元）

从价消费税=[2000元×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=800(元)

消费税=800+1000=1800（元）

【知识点】 高档化妆品：（不含税，10元/毫升（克）或15元/片（片）以上）。

1、包括高端美容、修饰化妆品、高端护肤化妆品和成套化妆品，其中美容、修饰化妆品是指香水、香精、粉饼、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、睫毛和化妆品套装。

2、不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的化妆油、卸妆油、油画颜料。

【例1.单选】某日化厂既生产高档化妆品，又生产护发产品。为了扩大销售，2019年9月，工厂将高档化妆品和护发产品组合成礼盒销售，并在当月获得了高档化妆品直销收入。 9万元，护发产品直销收入6.8万元，高档化妆品与护发产品结合的礼盒销售收入12万元。上述收入不含增值税。当月该厂应缴纳消费税为()万元。 （高档化妆品消费税税率为15%）

A.3.15

B.4.17

C.1.35

D.2.25

[答案]A

【分析】纳税人将应税消费品与非应税消费品组合为成套消费品销售的，其组合产品的销售总额应当按照应税消费品的适用税率征税。应纳消费税=（9+12）x15%=3.15（千元）。

【知识点】贵重珠宝玉石首饰：

1、包括纯金银首饰和人造宝石镶嵌首饰。

2、出境旅客在免税店销售的金银首饰需征税。

【知识点】鞭炮、烟花：体育运动中使用的起火纸、鞭炮引线不征收消费税。

【知识点】精炼油：

共7个子目：汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油。

注意：纯生物柴油是免税的

【暗示】

一、暂停征收航空煤油消费税。

2.汽油税目不再划分二级子目，消费税按无铅汽油税率征收。

3、变压器油、导热油等绝缘油产品不属于润滑油，不征收消费税。

[知识点] 汽车

包括各类乘用车（9座以下）、中型和轻型商用客车（10-23座）以及用于运载乘客和货物的超豪华汽车。

改装车：改装客车底盘，排量小于1.5（含）的属于客车；改装中轻型商用客车属于中轻型商用车。

电动汽车、全地形车、雪地摩托车、卡丁车和高尔夫球车不征税。

摩托车：气缸容量在250毫升以下（不含税）的小排量摩托车，不征收消费税。

[知识点] 超豪车

超豪华汽车零售：自2016年12月1日起，在超豪华汽车生产（进口）阶段按现行税率征收消费税的基础上，对超豪华汽车加征消费税。零售阶段的豪华车。

（一）征税范围：零售价130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即客车和中轻型商用车中的超豪华轿车公共汽车税类别。

（二）纳税人：向消费者销售超豪华汽车的单位和个人，为超豪华汽车零售环节的纳税人。

（三）税率：税率为10%。

（四）应纳税额的计算：

应纳税额=零售额（不含增值税）×零售税率

对国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华汽车，消费税税率按照生产环节税率与零售环节税率之和计算。应纳消费税额的计算公式为：

应纳税额=销售额（不含增值税）×（生产环节税率+零售环节税率）

【知识点】游艇：游艇的长度大于8米（含）且小于90米（含），内置发动机，可以在水面上移动。一般由个人或团体购买，主要用于水上运动、休闲娱乐等非营利性活动。所有类型的摩托艇。

木制一次性筷子：包括未抛光和倒角的木制一次性筷子。

【知识点】涂料：在建挥发性有机化合物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。

另请注意：用于连续生产的购买油漆不可扣除。